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小型微利企业税收优惠政策解读
时间:2012/12/14 点击:1255 

      小型微利企业在增加就业、支持经济增长、推动科技创新、促进社会和谐稳定等方面具有不可替代的作用。现对小型微利企业相关税收优惠政策进行盘点和梳理,帮助广大小型微利企业真正享受到国家税收优惠。

一、小型微利企业税收优惠政策

      (一)符合条件的小型微利企业,减按20%的税?#25910;?#25910;企业所得税。(《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条)

  (二)自2011年1月1日至2011年12月31日,对年应纳税所得额低于3万元(含3万元)的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税?#24335;?#32435;企业所得税。(财税〔2011〕4号)

  (三)自2012年1月1日至2015年12月31日,对年应纳税所得额低于6万元(含6万元)的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税?#24335;?#32435;企业所得税。(财税〔2011〕117号)

   

二、税收优惠政策享受资格条件

    《企业所得税法实施条例》第九十二条规定:“企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业,是指从事国家非限制和禁止行业,并符合下列条件的企业:工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元;其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。”

    具体而言,享受小型微利企业所得税优惠必须同时满足以下条件:

    一是从事国家非限制和禁止行业。国家限制和禁止行业,参照《产业结构调整指导目录(2005年本)》(国家发展和改革委员会令第40号)执?#23567;?/P>

    二是年度应纳税所得额不得超过30万元。企业每一年度的收入总额,减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额,为应纳税所得额。

    三是从业人数和资产总额不能超过规定的标准。

  

    三、小型微利企业如何正确纳税申报

    根据国家税务总局公告2011第64号、财税[2011]117号、以及国家税务总局公告2012年第14号相关规定,2012年小型微利企业纳税申报时要注意以下事项:

    (一)预缴申报

    1.上一纳税年度年应纳税所得额低于6万元(含6万元)的小型微利企业,预缴申报企业所得税时,将《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》第9?#23567;笆导?#21033;润总额”与15%的乘积,暂填入第12?#23567;?#20943;免所得税额”内。即将所得减按50%计入应纳税所得额与小型微利企业减20%的税率优惠综合起来考虑,简化了处理。

    2.上一年度应纳税所得额高于6万元而不超过30万元,将《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》第9?#23567;笆导?#21033;润总额”与5%的乘积,暂填入第12?#23567;?#20943;免所得税额”内。也就是暂按20%税率预缴企业所得税。

    (二)年度申报

    小型微利企业进行2011年企业所得税年度申报时,纳税人如符合“年应纳税所得额低于3万元(含3万元)的小型微利企业”认定条件的,可把其所得与15%计算的乘积,填报《国家税务总局关于印发<中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)的通知》(国税发[2008]101号)附件1的附表五“税收优惠明细表”第34行 “(一)符合条件的小型微利企业”。同样,“年应纳税所得额高于3万元(含3万元)小于30万元的小型微利企业”,按照其所得与5%计算的乘积,填入附表5“税收优惠明细表”第34?#23567;?#31526;合条件的小型微利企业”。而所得税申报表主表上计算应纳所得税额时的税率仍然是25%。

   

四、小型微利企业备案时限及报送资料要求

    (一)备案要求

    符合条件的小型微利企业采取事先备案的方式,应当在年度终了后4个月内,享受所得税优惠的方式是年度申报享受;上年已备案享受的,本年度预缴申报时仍符合条件的,预缴申报时可享受。

    (二)资料报送。向主管税务机关提请备案并附送以下资料:

    1.备案申请报告;

    2.依据国家统一的会计制度的规定编报的《资产负债表》;

    3.企业职工名册;

    4.接受派遣工人人数及签订的劳务派遣合同;

    5.对照产业目录具体项目,?#24471;?#26412;企业所从事行业;

    6.税务机关要求报送的其他资料。

    主管税务机关受理企业备案资料后,应进行认真审核,同时制作《备案类减免税告知书》送达纳税人。

    没有事?#35748;?#31246;务机关备案而未按规定备案的,纳税人不得享受小型微利企业税收优惠;经税务机关审核不符合税收优惠条件的,税务机关应书面通知纳税人不得享受税收优惠。

   

五、应注意的有关事项

    (一)符合条件的小型微利企业在预缴申报企业所得税时,须向主管税务机关提供上一纳税年度符合小型微利企业条件的相关证明材料。主管税务机关对企业提供的相关证明材料核实后,认定企业上一年度不符合规定条件的,不得按照小型微利企业优惠政策预缴税款。

    (二)纳税年度终了后,主管税务机关应核实企业纳税年度是否符合上述小型微利企业规定条件。不符合规定条件、已经按照小型微利企业条件减免企业所得税预缴的,在年度汇算清缴时要按照规定补缴企业所得税。

    (三)非居民企业和实行核定征收方式缴纳企业所得税居民企业不能享受小型微利企业优惠。

另外,上年度认定为小型微利企业的,其分支机构不就地预缴企业所得税,即分支机构在本年度各期的预缴申报中,作零申报处理。

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